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關于合并報表中所得稅的抵銷問題

2013-12-13 09:51:37| 來源:宜春中公教育
1.內部應收應付款項計提壞賬準備的所得稅合并處理

例:集團內,甲子公司應收乙子公司的應收賬款為:100萬元,期末甲子公司按10%計提了壞賬準備。所得稅稅率為25%.

所得稅的合并處理主要是正確認定合并遞延所得稅資產(負債)。該項業務中,甲子公司應收賬款所得稅會計處理認定其賬面價值為90萬元,而其計稅基礎為100萬元,因此產生可抵扣暫時性差異10萬元,其會計處理為:

借;遞延所得稅資產 25000

貸:所得稅費用 25000

對于該項業務,乙子公司認定的應付賬款的賬面價值等于其計稅基礎100萬元,無暫時性差異。然而從集團看來,該項業務不應產生應收應付項目,因此合并抵銷分錄為:

借:合并所得稅費用 25000

貸:合并遞延所得稅資產 25000

2.內部存貨交易的所得稅合并處理

例:母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價格銷售給子公司。所得稅稅率為25%,試做內部交易未實現損益的所得稅合并處理。

母公司已將存貨賣出,不做所得稅調整。子公司確認的該項存貨的計稅基礎為1000萬元,無暫時性差異,不做調整。然而從集團角度來看,其認定的賬面價值為800萬元,計稅基礎為1000萬元,產生可抵扣暫時性差異200萬元,應做合并所得稅調整:

借:營業收入 10000000

貸:營業成本 8000000

存貨 2000000

借:合并遞延所得稅資產500000

貸:合并所得稅費用 500000

若該項存貨在下年度全部賣出,由于本期子公司將存貨直接賣出時的銷售成本是1000萬元,而從集團來看銷售成本應是800萬元,造成合并毛利高200萬元,應調增合并所得稅費用50萬元。

借:期初未分配利潤 2000000

貸:營業成本 2000000

借:合并所得稅費用 500000

貸:期初未分配利潤 500000

3.固定資產內部交易業務的所得稅抵銷

例:母公司將賬面價值為50萬元的存貨以60萬元的價格銷售給子公司作為管理性固定資產使用,子公司款項已付,所得稅稅率為25%.該固定資產按5年直線法攤銷,無預計凈殘值。

該項資產母公司已賣出,不做所得稅處理,子公司確認的該項固定資產賬面價值與計稅基礎均為60萬元,不做調整。然而從集團來看,該項資產會計賬面價值為50萬,計稅基礎為60萬,產生可抵扣暫時陸差異10萬元,相應分錄為:

借:營業收入 600000

貸:營業成本 500000

固定資產 100000

借:合并遞延所得稅資產 25000

貸:合并所得稅費用 25000

以后子公司對該固定資產逐期計提折舊,從集團角度來看該項資產的所得稅暫時性差異每年以2萬的速度抵減。以后年的所得稅處理會計分錄為:

借:合并期初未分配利潤 100000

貸:固定資產 100000

借:累計折舊 20000

貸:管理費用 20000

借:合并遞延所得稅資產 25000

貸:合并期初未分配利潤 25000

在本期,子公司年扣除的累計折舊為12萬元,但從集團來看,累計折舊應為10萬元,因此累計折舊賬面價值與計稅基礎之間產生2萬元的應納稅暫時陸差異,則調整分錄為:

借:合并所得稅費用 5000

貸:合并遞延所得稅負債 5000

第二年的所得稅處理會計分錄為:

借:合并期初未分配利潤 100000

貸:固定資產 100000

借:累計折舊 20000

貸:期初未分配利潤 20000

借:累計折舊 20000

貸:管理費用 20000

借:合并遞延所得稅資產 25000

貸:合并期初未分配利潤 25000

借:期初未分配利潤 5000

合并所得稅費用 5000

貸:遞延所得稅負債 10000

第三至第五年的所得稅處理會計分錄與第二年類似。



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