關于合并報表中所得稅的抵銷問題

例：集團內，甲子公司應收乙子公司的應收賬款為：100萬元，期末甲子公司按10%計提了壞賬準備。所得稅稅率為25%.

所得稅的合并處理主要是正確認定合并遞延所得稅資產(負債)。該項業務中，甲子公司應收賬款所得稅會計處理認定其賬面價值為90萬元，而其計稅基礎為100萬元，因此產生可抵扣暫時性差異10萬元，其會計處理為：

借;遞延所得稅資產 25000

貸：所得稅費用 25000

對于該項業務，乙子公司認定的應付賬款的賬面價值等于其計稅基礎100萬元，無暫時性差異。然而從集團看來，該項業務不應產生應收應付項目，因此合并抵銷分錄為：

借：合并所得稅費用 25000

貸：合并遞延所得稅資產 25000

2.內部存貨交易的所得稅合并處理

例：母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價格銷售給子公司。所得稅稅率為25%,試做內部交易未實現損益的所得稅合并處理。

母公司已將存貨賣出，不做所得稅調整。子公司確認的該項存貨的計稅基礎為1000萬元，無暫時性差異，不做調整。然而從集團角度來看，其認定的賬面價值為800萬元，計稅基礎為1000萬元，產生可抵扣暫時性差異200萬元，應做合并所得稅調整：

借：營業收入 10000000

貸：營業成本 8000000

存貨 2000000

借：合并遞延所得稅資產500000

貸：合并所得稅費用 500000

若該項存貨在下年度全部賣出，由于本期子公司將存貨直接賣出時的銷售成本是1000萬元，而從集團來看銷售成本應是800萬元，造成合并毛利高200萬元，應調增合并所得稅費用50萬元。

借：期初未分配利潤 2000000

貸：營業成本 2000000

借：合并所得稅費用 500000

貸：期初未分配利潤 500000

3.固定資產內部交易業務的所得稅抵銷

例：母公司將賬面價值為50萬元的存貨以60萬元的價格銷售給子公司作為管理性固定資產使用，子公司款項已付，所得稅稅率為25%.該固定資產按5年直線法攤銷，無預計凈殘值。

該項資產母公司已賣出，不做所得稅處理，子公司確認的該項固定資產賬面價值與計稅基礎均為60萬元，不做調整。然而從集團來看，該項資產會計賬面價值為50萬，計稅基礎為60萬，產生可抵扣暫時陸差異10萬元，相應分錄為：

借：營業收入 600000

貸：營業成本 500000

固定資產 100000

借：合并遞延所得稅資產 25000

貸：合并所得稅費用 25000

以后子公司對該固定資產逐期計提折舊，從集團角度來看該項資產的所得稅暫時性差異每年以2萬的速度抵減。以后年的所得稅處理會計分錄為：

借：合并期初未分配利潤 100000

貸：固定資產 100000

借：累計折舊 20000

貸：管理費用 20000

借：合并遞延所得稅資產 25000

貸：合并期初未分配利潤 25000

在本期，子公司年扣除的累計折舊為12萬元，但從集團來看，累計折舊應為10萬元，因此累計折舊賬面價值與計稅基礎之間產生2萬元的應納稅暫時陸差異，則調整分錄為：

借：合并所得稅費用 5000

貸：合并遞延所得稅負債 5000

第二年的所得稅處理會計分錄為：

借：合并期初未分配利潤 100000

貸：固定資產 100000

借：累計折舊 20000

貸：期初未分配利潤 20000

借：累計折舊 20000

貸：管理費用 20000

借：合并遞延所得稅資產 25000

貸：合并期初未分配利潤 25000

借：期初未分配利潤 5000

合并所得稅費用 5000

貸：遞延所得稅負債 10000

第三至第五年的所得稅處理會計分錄與第二年類似。

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